京萊閱讀指南

在新三大會計準(zhǔn)則(收益、租賃、工具)發(fā)布之前，長期股權(quán)投資一直是會計核算的重點和難點。如何記錄和計量長期投資已成為許多會計人員頭疼的問題，而合并報表的處理是衡量財務(wù)主管業(yè)務(wù)能力的重要指標(biāo)。這里分別總結(jié)了記錄和測量的常見情況，僅供參考。(Jlls)

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一、權(quán)益法的會計處理

1.初始投資成本的調(diào)整：

(1)初始投資成本大于享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。

(2)初始投資成本低于應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，會計處理分錄為：

借：長期股權(quán)投資-投資成本

貸款：營業(yè)外收入

2.投資損益的調(diào)整：

按照在被投資單位實現(xiàn)的凈損益中所占份額，確認投資收益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，沖減未實現(xiàn)的內(nèi)部損益。

3.其他綜合收益的調(diào)整：

根據(jù)屬于企業(yè)的部分，相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時增加或減少其他綜合收益。

4.所有者權(quán)益的其他調(diào)整：

指被投資企業(yè)除利潤分配以外的凈損益、其他綜合收益和其他所有者權(quán)益變動。此時按持股比例調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時增加或減少資本公積(其他資本公積)。主要包括：其他股東的資本投入、股份支付等。

二是減資導(dǎo)致的會計方法轉(zhuǎn)換：在失去控制權(quán)的情況下，處置對子公司的部分投資，長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法。

個別聲明：減少的長期股權(quán)投資成本按比例終止確認。對剩余長期股權(quán)投資成本的補充調(diào)整，從一開始就被視為權(quán)益法核算。在調(diào)整長期股權(quán)投資成本的同時，調(diào)整留存收益(上年)和當(dāng)期損益(本年)。

合并報表：失控，不再納入合并范圍(跨境)。剩余股權(quán)按照喪失控制權(quán)日的公允價值核算；處置股權(quán)取得的對價與剩余股權(quán)的公允價值之和，減去按照原持股比例自購買日起應(yīng)持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額與被合并企業(yè)商譽之和的差額，計入當(dāng)期投資收益；其他相關(guān)綜合收益和其他所有者權(quán)益變動結(jié)轉(zhuǎn)為投資收益。

三。初始入賬和后續(xù)增資調(diào)整：需要區(qū)分共控和非共控兩種情況，兩者的入賬原則完全不同。

1.同一控制下的企業(yè)合并：本質(zhì)上是集團內(nèi)部或關(guān)聯(lián)方之間的權(quán)益再分配，不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負債。發(fā)帖的原則是“對方?jīng)Q定我們”。此時，根據(jù)合并方支付的對價的不同形式，采用不同的記賬方法：

(1)合并方支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)的，長期股權(quán)投資初始入賬價值為：享有被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表賬面價值中的份額(含商譽)。對于長期股權(quán)投資初始入賬價值與合并方支付的資產(chǎn)或負債之間的差額，調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

會計分錄：

借：長期股權(quán)投資(被合并方所有者權(quán)益占最終控制方合并財務(wù)報表賬面價值的份額和商譽)

貸款：資產(chǎn)(支付資產(chǎn)的賬面價值)

負債(負債的賬面價值)

資本公積-(差額可能在借方sid上

(2)合并方發(fā)行權(quán)益性證券作為對價的，長期股權(quán)投資初始入賬價值不變，按發(fā)行數(shù)量入賬股本。溢價不再是已發(fā)行股份的公允價值減去股本，而是股本溢價是長期股權(quán)投資的初始入賬價值減去股本。發(fā)行費用不計入管理費用，沖減股權(quán)溢價。

會計分錄：

借：長期股權(quán)投資(被合并方所有者權(quán)益占最終控制方合并財務(wù)報表賬面價值的份額和商譽)

貸款：股本(發(fā)行股數(shù)*每股面值)

資本公積-股本溢價(差額可以借記，不足沖減的，調(diào)整留存收益)。

借：資本公積-股權(quán)溢價(發(fā)行費)

貸：銀行存款

(3)同一控制下的控股合并，通過多次交易、分步取得股權(quán)最終形成的，處理原則同上。合并日的入賬價值為被合并方所有者權(quán)益的賬面價值在最終控制方合并財務(wù)報表中的份額和商譽。新增投資成本為合并日初始投資成本減去原股權(quán)后的賬面價值。已支付的對價與新增投資成本的差額部分調(diào)整為資本公積。如果資本公積不足，則調(diào)整留存收益。

2.非同一控制下的企業(yè)合并：本質(zhì)上是公平的市場交易，購買的不僅是被購買方的凈資產(chǎn)，還有商譽。原則是“我們設(shè)定我們”。

(1)一次交易實現(xiàn)的企業(yè)合并：初始入賬價值為購買日企業(yè)支付的對價的公允價值，其中支付的對價包括非現(xiàn)金資產(chǎn)和權(quán)益性證券，公允價值與賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。

(2)企業(yè)通過多次交易分步實現(xiàn)不同控制下的控股合并：由于原股權(quán)部分初始以公允價值入賬，且自購買日起期間內(nèi)始終隨被合并企業(yè)的波動進行調(diào)整，因此可以得出原股權(quán)部分的賬面價值等于再次增資購買股權(quán)時的公允價值，購買日長期股權(quán)投資的初始投資成本為原股權(quán)的賬面價值加上新增股份的公允價值。

在不同控制下多次交易、分步合并控股的情況下，購買日之前權(quán)益法核算的調(diào)整部分(其他綜合收益和資本公積)在購買日不予結(jié)轉(zhuǎn)，處置相關(guān)部分時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)部分(此時未跨越重大經(jīng)濟邊界，即不“跨界”)；如果在購買日之前使用交易性資產(chǎn)進行核算，則將原投資的公允價值變動損益作為投資收益結(jié)轉(zhuǎn)(此時為重大經(jīng)濟邊界，即“越界”)；購買日前使用其他權(quán)益工具進行投資核算的，因其特殊性，在持有期間不進行調(diào)整。此時，原始投資的公允價值與賬面價值之間會產(chǎn)生差額，該差額在購買日作為留存收益結(jié)轉(zhuǎn)。

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