減值測試后，當資產(chǎn)的賬面價值大于其可收回金額時，需要對賬面價值大于其可收回金額的部分計提減值準備。減值準備屬于資產(chǎn)賬戶的備抵賬戶。與資產(chǎn)科目相反，借方表示減少，貸方表示增加，即計提減值準備時，貸方確認相關(guān)資產(chǎn)減值準備，期末余額在貸方。

不同的資產(chǎn)減值準備不同，具體科目也不一樣。固定資產(chǎn)有減值準備，計入“固定資產(chǎn)減值準備”；無形資產(chǎn)發(fā)生減值，減值準備計入“無形資產(chǎn)減值準備”；采用成本模式核算的投資性房地產(chǎn)減值計入“投資性房地產(chǎn)減值準備”；成本法核算的長期股權(quán)投資減值準備計入“長期股權(quán)投資減值準備”等�？梢娒�名特點是“XX資產(chǎn)減值準備”。

上述長期資產(chǎn)的減值遵循《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，一旦提取，則不能轉(zhuǎn)回。即當資產(chǎn)的賬面價值大于可收回金額時，表明發(fā)生了減值，計提減值準備。貸款人確認“XX資產(chǎn)減值準備”，借款人確認“資產(chǎn)減值損失”。但一旦收回，無論該資產(chǎn)的可收回金額未來是否上升，都不能轉(zhuǎn)回，即該分錄不能轉(zhuǎn)回。期末相關(guān)資產(chǎn)的減值準備余額在貸方，也就是說該資產(chǎn)的累計減值準備不會在借方。借款人的情況下會出現(xiàn)相關(guān)的資產(chǎn)減值準備。資產(chǎn)滿足對外出售、非貨幣性資產(chǎn)交換、對外投資等終止確認條件時。它們將與資產(chǎn)原值和累計折舊一起反方向核銷。

但是，當流動資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)發(fā)生減值時，會計處理并不遵循《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，而是按照各自的具體準則進行處理。存貨減值(存貨期末按照賬面價值與可變現(xiàn)凈值孰低計量)遵循《企業(yè)會計準則第1號——存貨》規(guī)定，計入“存貨跌價準備”；應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、交易性資產(chǎn)、債券投資等資產(chǎn)發(fā)生減值的(當可收回金額小于賬面價值時)，按照《企業(yè)會計準則第22號——工具的確認和計量》規(guī)定采用預(yù)計信用減值方法計提“壞賬準備”，借款人確認“信用減值準備”。

存貨、應(yīng)收款項等流動資產(chǎn)的減值和減值準備可以在計提范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。以存貨為例，當以前降低存貨價值的因素已經(jīng)消失，而不是其他因素導(dǎo)致存貨可變現(xiàn)凈值高于當期成本時，應(yīng)當轉(zhuǎn)回已經(jīng)計提的減值準備，轉(zhuǎn)回的金額僅限于將存貨跌價準備余額減為零。

當相關(guān)資產(chǎn)發(fā)生減值時，賬面處理如下：

借方：資產(chǎn)減值損失/信用減值損失。

貸：相關(guān)資產(chǎn)減值準備/壞賬準備/存貨跌價準備。

相關(guān)資產(chǎn)對外處置滿足資產(chǎn)終止確認時，從借款人處一并轉(zhuǎn)出，以固定資產(chǎn)為例：

借：固定資產(chǎn)清算

累積折舊

固定資產(chǎn)價值儲備

貸款：固定資產(chǎn)