本科目核算本年發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)，以及本年發(fā)現(xiàn)的涉及調(diào)整以前年度損益的重要前期差錯(cuò)。資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)日之間需要調(diào)整報(bào)告年度損益的事項(xiàng)，也可用本科目核算。

會(huì)計(jì)處理的例子

2018年3月22日，發(fā)現(xiàn)2017年10月某業(yè)務(wù)有誤，該業(yè)務(wù)為企業(yè)發(fā)生辦公室裝修費(fèi)用10萬(wàn)元。

2017年10月的會(huì)計(jì)分錄為

借方：管理費(fèi)10萬(wàn)。

貸款：銀行存款10萬(wàn)元。

本來(lái)，準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)該是

借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用10萬(wàn)元。

貸款：銀行存款10萬(wàn)元。

并且2017年攤銷計(jì)提(假設(shè)5000元)

借方：管理費(fèi)5000元

借款：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用5000元。

如果時(shí)間回到2017年，更正會(huì)計(jì)分錄

借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用10萬(wàn)元。

貸款：管理費(fèi)10萬(wàn)。

借方：管理費(fèi)5000元

借款：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用5000元。

然而，時(shí)光不能倒流。2018年3月22日發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)，2018年寫更正會(huì)計(jì)分錄。如果寫入上述更正后的會(huì)計(jì)分錄，將會(huì)影響2018年的利潤(rùn)表。因此，需要將所有損益項(xiàng)目替換為以前年度損益調(diào)整，這樣2018年就可以寫入更正后的會(huì)計(jì)分錄，但2018年的損益不受影響，2017年的損益進(jìn)行調(diào)整。

借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用10萬(wàn)元。

貸：上年損益調(diào)整10萬(wàn)。

借方：上年損益調(diào)整5 000。

借款：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用5000元。

假設(shè)當(dāng)時(shí)稅務(wù)局收稅準(zhǔn)確，那么企業(yè)不涉及所得稅的調(diào)整，現(xiàn)在需要結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整，也就是說(shuō)，

借方：上年損益調(diào)整9.5萬(wàn)。

貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)85，500

盈余公積9，500

2017年12月31日增加長(zhǎng)期待攤費(fèi)用9.5萬(wàn)元，增加未分配利潤(rùn)8.55萬(wàn)元，增加盈余公積9.5萬(wàn)元。2017年減少管理費(fèi)9.5萬(wàn)元。

透過(guò)現(xiàn)象看本質(zhì)，上年損益調(diào)整的深刻含義是“上年利潤(rùn)”。結(jié)轉(zhuǎn)后，“上年損益調(diào)整”無(wú)余額。