近年來，養(yǎng)殖專業(yè)合作社快速發(fā)展，但由于《農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度(試行)》規(guī)定將牲畜(禽)資產(chǎn)按類型、成長階段分類處理，核算過程較為復(fù)雜，部分合作社財務(wù)人員還未熟練掌握會計處理方法。筆者按照相關(guān)要求，結(jié)合實例，與大家共同探討合作社牲畜(禽)資產(chǎn)的分類及賬務(wù)處理。

　　一、牲畜(禽)資產(chǎn)類別

　　(一)幼畜及育肥畜

　　幼畜是指尚未成齡的畜(禽)類資產(chǎn)，包括未成齡的牛、馬、雞、鵝、豬等。育肥畜(禽)是指達(dá)到一定的生長期，但尚未出售的畜(禽)類，飼養(yǎng)目的是為了出售，屬于消耗性牲畜(禽)資產(chǎn)。

　　(二)產(chǎn)畜(禽)和役畜

　　產(chǎn)畜(禽)是指用來生產(chǎn)畜(禽)類農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)性農(nóng)業(yè)資產(chǎn)，如母豬和母雞用來生產(chǎn)小豬和產(chǎn)蛋，生產(chǎn)出人們需要的農(nóng)產(chǎn)品。役畜則是指供人役使出力的牲畜，如用來耕地和運輸?shù)呐！ⅠR、驢、騾，屬于生產(chǎn)性牲畜資產(chǎn)。

　　除以上外，對蜜蜂、狐貍等特色養(yǎng)殖或出于開展特色旅游目的而飼養(yǎng)的動物，也應(yīng)該按照消耗性和生產(chǎn)性特點分類，歸到以上相應(yīng)的類別中管理。

　　二、牲畜(禽)資產(chǎn)的計價

　　1. 外購的幼畜及育肥畜，應(yīng)該按照購買時實際支付的價款和應(yīng)該負(fù)擔(dān)的運雜費等構(gòu)成其初始成本。

　　2. 自行繁育和養(yǎng)殖幼畜，按照平時各項支出(包括應(yīng)該負(fù)擔(dān)的各項攤銷費用)累計計算成本。

　　以上幼畜及育肥畜在飼養(yǎng)期間發(fā)生的飼養(yǎng)費用要進(jìn)行資本化處理，計入牲畜資產(chǎn)價值中。

　　3. 幼畜成齡轉(zhuǎn)為產(chǎn)役畜。當(dāng)幼畜成齡時，應(yīng)該轉(zhuǎn)到產(chǎn)役畜類進(jìn)行管理，之后發(fā)生的各項費用不再計入牲畜資產(chǎn)價值，而是列入當(dāng)期經(jīng)營費用中。

　　4. 產(chǎn)役畜轉(zhuǎn)為育肥畜。當(dāng)產(chǎn)役畜過了產(chǎn)齡和役齡后，就要轉(zhuǎn)為育肥畜，以待育肥后出售。在財務(wù)上應(yīng)該將成本從產(chǎn)役畜劃轉(zhuǎn)為育肥畜。

　　5. 從其他取得的牲畜資產(chǎn)，按照當(dāng)時取得時的實際情況確認(rèn)。如果是接受捐贈的，應(yīng)該按照所附發(fā)票上記載的金額加上實際發(fā)生的雜項費用計算其成本。如果沒有價值證明的，應(yīng)該以市場價格作為取得資產(chǎn)的入賬價值。如果是投資者投入的牲畜資產(chǎn)，應(yīng)按照合同商定的價值作為取得成本。

　　6. 牲畜(禽)資產(chǎn)的處理。專業(yè)合作社牲畜(禽)資產(chǎn)減少的情況主要有對外銷售、對外投資、死亡毀損。財務(wù)部門應(yīng)該及時履行手續(xù)，做好賬務(wù)處理。

　　三、牲畜(禽)資產(chǎn)的核算

　　(一)幼畜和育肥畜(或幼禽和育肥禽)核算

　　【例1】養(yǎng)殖專業(yè)合作社購入小牛犢20只，單價1000元，計2萬元，同時支付運費500元。小牛犢已交給飼養(yǎng)員開始飼養(yǎng)，所有款項用現(xiàn)款結(jié)算。會計人員根據(jù)付款憑證編制會計分錄如下：

　　借：牲畜資產(chǎn)

　　幼畜和育肥畜牛

　　20 500

　　貸：庫存現(xiàn)金20 500

　　本月發(fā)生牛飼料費用7000元、防疫苗注射費500元、應(yīng)分配人工費2500元。根據(jù)飼料出庫單、獸醫(yī)站費用發(fā)票、支出憑證及工資費用分配表等單據(jù)，編制會計分錄如下：

　　借：牲畜資產(chǎn)

　　幼畜和育肥畜牛

　　10 000

　　貸：產(chǎn)品物資飼料7 000

　　應(yīng)付工資 2 500

　　庫存現(xiàn)金 500

　　數(shù)月后，“牲畜資產(chǎn)幼畜和育肥畜牛”明細(xì)賬戶余額4萬元，小牛犢單位成本為2000元。現(xiàn)出售2頭小牛犢，出售收入6300元已經(jīng)收到現(xiàn)款存入銀行。會計人員編制會計分錄如下：

　　借：銀行存款6 300

　　貸：經(jīng)營收入牲畜和禽類

　　6 300

　　借：經(jīng)營支出牲畜和禽類

　　2 000

　　貸：牲畜資產(chǎn)

　　幼畜和育肥畜牛

　　2 000

　　經(jīng)歷一段時期后，所剩18頭牛有1頭因車禍死亡，相關(guān)責(zé)任人交來賠償款1500元，保險公司賠款600元，其余款項列作養(yǎng)殖專業(yè)合作社損失而計入其他支出項目。期間牛犢的單位成本為2500元。會計人員根據(jù)現(xiàn)金收據(jù)、保險公司理賠確認(rèn)書及合作社負(fù)責(zé)人的批示意見，編制會計分錄如下：

　　借：其他支出畜禽死亡損毀

　　400

　　應(yīng)收款××保險公司

　　1 500

　　庫存現(xiàn)金600

　　貸：牲畜資產(chǎn)

　　幼畜和育肥畜牛

　　2 500

　　若干年后，所剩17頭牛已經(jīng)成為成年牛，進(jìn)入“產(chǎn)役畜”明細(xì)科目核算，累計賬面成本為4.1萬元。根據(jù)有關(guān)賬面成本資料編制會計分錄如下：

　　借：牲畜資產(chǎn)產(chǎn)役牛

　　41 000

　　貸：牲畜資產(chǎn)

　　幼畜和育肥畜牛

　　41 000

　　(二)產(chǎn)役畜(或產(chǎn)品禽)核算

　　【例2】養(yǎng)殖專業(yè)合作社購入成年牛5頭，單價3500元，計17500元。所購牛交給飼養(yǎng)員開始飼養(yǎng)，所有款項用現(xiàn)款結(jié)算。會計人員根據(jù)付款憑證編制會計分錄如下：

　　借：牲畜資產(chǎn)產(chǎn)役畜牛

　　17 500

　　貸：庫存現(xiàn)金17 500

　　本月發(fā)生牛飼料費用4000元、應(yīng)分配人工費2000元。根據(jù)飼料出庫單及工資費用分配表等單據(jù)，編制會計分錄如下：

　　借：經(jīng)營支出牲畜和禽類

　　6 000

　　貸：產(chǎn)品物資飼料4 000

　　應(yīng)付工資2 000

　　若5頭牛的平均生存年限是15年，按月計提5頭牛的攤銷額92.36元[17500×(1-5)÷15÷12]，根據(jù)攤銷費用計提表編制會計分錄如下：

　　借：經(jīng)營支出牲畜和禽類

　　92.36

　　貸：牲畜資產(chǎn)產(chǎn)役畜牛

　　92.36

　　數(shù)月后，“牲畜資產(chǎn)幼畜和育肥畜牛”明細(xì)賬戶余額2萬元，單位成本為4000元。出售其中1頭牛，銷售收入4500元已經(jīng)收到現(xiàn)款存入銀行。會計人員編制會計分錄如下：

　　借：銀行存款4 500

　　貸：經(jīng)營收入牲畜和禽類

　　4 500

　　借：經(jīng)營支出牲畜和禽類

　　4 000

　　貸：牲畜資產(chǎn)產(chǎn)役畜牛

　　4 000

　　同月，有1頭牛因病死亡，保險公司賠款600元，其余款項列作養(yǎng)殖專業(yè)合作社損失而計入其他支出項目。會計人員根據(jù)保險公司理賠確認(rèn)書及合作社負(fù)責(zé)人的批示意見，編制會計分錄如下：

　　借：其他支出畜禽死亡損毀

　　3 400

　　應(yīng)收款××保險公司

　　600

　　貸：牲畜資產(chǎn)產(chǎn)役畜牛

　　4 000

　　(作者單位：浙江省麗水市蓮都區(qū)農(nóng)業(yè)農(nóng)村局)