資產(chǎn)評(píng)估有廣義和狹義之分，廣義的資產(chǎn)評(píng)估不但包括對(duì)資產(chǎn)計(jì)價(jià)（公允價(jià)）的評(píng)估，還包括對(duì)數(shù)量的評(píng)估，如煤炭、礦石（粉）、燃油（氣）、糧食等，評(píng)估的結(jié)果是按資產(chǎn)實(shí)存數(shù)量以公允價(jià)計(jì)算資產(chǎn)價(jià)值，但對(duì)其中數(shù)量增減要按盤盈、盤虧處理；狹義的評(píng)估則是指對(duì)資產(chǎn)的賬面結(jié)存數(shù)量按公允價(jià)計(jì)算資產(chǎn)價(jià)值。

　　本文所稱的資產(chǎn)評(píng)估是指狹義的資產(chǎn)評(píng)估，這在目前的混合所有制改革進(jìn)程中，有許多資產(chǎn)評(píng)估涉及增值減值問題，按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)處理的相關(guān)法律法規(guī)等規(guī)定，將其財(cái)務(wù)處理方法歸納如下，供參考。

　　一、資產(chǎn)評(píng)估增值的財(cái)稅處理

　　資產(chǎn)評(píng)估增值應(yīng)將增值的部分，一方面增加相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值，另一方面記入“資本公積——其他資本公積”科目；在對(duì)相關(guān)資產(chǎn)計(jì)提折舊、攤銷、結(jié)轉(zhuǎn)成本費(fèi)用時(shí)借記“主營業(yè)務(wù)成本”“管理費(fèi)用”“營業(yè)外支出”等科目、貸記“累計(jì)折舊”“累計(jì)攤銷”“原材料”等科目，但對(duì)相關(guān)資產(chǎn)增值部分通過折舊、攤銷、結(jié)轉(zhuǎn)成本費(fèi)用等形式計(jì)入“主營業(yè)務(wù)成本”“管理費(fèi)用”“營業(yè)外支出”等科目的，等于多列支了上述成本費(fèi)用，減少了應(yīng)納稅所得額。因此，按照《關(guān)于全民所有制企業(yè)公司制改制企業(yè)所得稅處理問題的公告》（公告2017年第34號(hào)，以下簡稱公告2017年第34號(hào)）第一條第二款關(guān)于“改制中資產(chǎn)評(píng)估增值不計(jì)入應(yīng)納稅所得額；資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)按其原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定；資產(chǎn)增值部分的折舊或者攤銷不得在稅前扣除。”的規(guī)定，在年終資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)根據(jù)相關(guān)資產(chǎn)評(píng)估增值轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”“管理費(fèi)用”“營業(yè)外支出”等科目對(duì)應(yīng)納稅所得額的影響額，借記“資本公積——其他資本公積”科目、貸記“營業(yè)外收入——資產(chǎn)評(píng)估增值轉(zhuǎn)入”。

　　例如：某企業(yè)2019年12月31日辦公樓賬面原值800000元，殘值率5，計(jì)劃使用時(shí)間20年，已使用10年，計(jì)提折舊380000元；經(jīng)評(píng)估辦公樓增值400000元，即原值應(yīng)當(dāng)調(diào)整為1200000元。對(duì)評(píng)估增值的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：固定資產(chǎn)——辦公樓400000

　　貸：資本公積——其他資本公積400000

　　假設(shè)2020年上述評(píng)估增值的辦公樓計(jì)提折舊800000×（1-5）÷240×12+400000×（1-5）÷120×12=76000（元），其中對(duì)增值部分計(jì)提折舊400000×（1-5）÷120×12=38000（元），對(duì)計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)處理是：

　　借：管理費(fèi)用——折舊費(fèi)76000

　　貸：累計(jì)折舊——辦公樓76000

　　對(duì)評(píng)估增值多提折舊計(jì)入成本費(fèi)用中調(diào)整的會(huì)計(jì)處理是：

　　借：資本公積——其他資本公積38000

　　貸：營業(yè)外收入——資產(chǎn)評(píng)估增值轉(zhuǎn)入38000

　　也可以在折舊、攤銷和結(jié)轉(zhuǎn)成本費(fèi)用時(shí)將評(píng)估增值部分直接借記“資本公積——其他資本公積”科目，即：

　　借：管理費(fèi)用——折舊費(fèi)38000

　　資本公積——其他資本公積38000

　　貸：累計(jì)折舊——辦公樓76000

　　在此處理的基礎(chǔ)上，匯算清繳時(shí)對(duì)評(píng)估增值多提的折舊不必再調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　二、資產(chǎn)評(píng)估減值的財(cái)稅處理

　　資產(chǎn)評(píng)估減值在記賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)一方面調(diào)減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值，另一方面將其調(diào)減額計(jì)入“資本公積——其他資本公積”科目；在對(duì)相關(guān)資產(chǎn)計(jì)提折舊、攤銷、結(jié)轉(zhuǎn)成本費(fèi)用時(shí)雖然也借記“主營業(yè)務(wù)成本”“管理費(fèi)用”“營業(yè)外支出”等科目、貸記“累計(jì)折舊”“累計(jì)攤銷”“原材料”等科目，但對(duì)相關(guān)資產(chǎn)評(píng)估減值部分在計(jì)提折舊、攤銷、結(jié)轉(zhuǎn)成本費(fèi)用時(shí)未計(jì)入“主營業(yè)務(wù)成本”“管理費(fèi)用”“營業(yè)外支出”等科目，相對(duì)少列支了成本費(fèi)用，增加了應(yīng)納稅所得額。

　　按照公告2017年第34號(hào)第一條第二款的規(guī)定，評(píng)估增值多折舊、多攤銷的數(shù)額不得在稅前扣除，評(píng)估減值少折舊、少攤銷的數(shù)額也不能在稅前扣除，即：資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)仍按其原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定，因此，在年終資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)根據(jù)相關(guān)資產(chǎn)因評(píng)估減值少轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”“管理費(fèi)用”“營業(yè)外支出”等科目而對(duì)應(yīng)納稅所得額的影響額，借記“營業(yè)外支出——資產(chǎn)評(píng)估減值轉(zhuǎn)入”、貸記“資本公積——其他資本公積”科目。

　　假設(shè)上述某企業(yè)在資產(chǎn)評(píng)估中發(fā)現(xiàn)機(jī)器設(shè)備賬面原值200000元，殘值率5，計(jì)劃使用時(shí)間10年，已使用5年，計(jì)提折舊95000元；原材料100000元。評(píng)估后機(jī)器設(shè)備原值150000元，減值50000元；原材料原值80000元，減值20000元。對(duì)評(píng)估減值的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：資本公積——其他資本公積70000

　　貸：固定資產(chǎn)——機(jī)器設(shè)備50000

　　原材料20000

　　假設(shè)2020年，產(chǎn)品全部銷售；機(jī)器設(shè)備計(jì)提折舊150000×（1-5）÷120×12=14250（元）。評(píng)估減值少提折舊150000×（1-5）÷120×12-200000×（1-5）÷120×12=-4750（元）；原材料消耗40000元，評(píng)估減值少結(jié)轉(zhuǎn)的成本額20000÷（100000-20000）×40000=10000（元）。機(jī)器設(shè)備計(jì)提折舊和原材料消耗的會(huì)計(jì)分錄如下；

　　借：生產(chǎn)成本——折舊費(fèi)14250

　　生產(chǎn)成本——原材料40000

　　貸：累計(jì)折舊——機(jī)器設(shè)備14250

　　原材料40000

　　對(duì)評(píng)估減值少提折舊、少轉(zhuǎn)成本的會(huì)計(jì)處理：

　　借：營業(yè)外支出——資產(chǎn)評(píng)估減值轉(zhuǎn)入14750

　　貸：資本公積——資產(chǎn)評(píng)估減值14750

　　也可以在折舊、攤銷和結(jié)轉(zhuǎn)成本費(fèi)用時(shí)，將評(píng)估減值部分直接貸記“資本公積——其他資本公積”科目，即：

　　借：生產(chǎn)成本——折舊費(fèi)19000

　　生產(chǎn)成本——原材料50000

　　貸：累計(jì)折舊——機(jī)器設(shè)備14250

　　原材料40000

　　資本公積——其他資本公積14750

　　作者：邢國平