此時(shí)，甲公司應(yīng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：

　　轉(zhuǎn)售水時(shí)，依據(jù)取得的增值稅專用發(fā)票，按照自用部分，計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　借：管理費(fèi)用等成本費(fèi)用科目6000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）300

　　其他業(yè)務(wù)成本4120

　　貸：銀行存款10300

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）120

　　向乙公司收取水費(fèi)，并開具相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票。

　　借：銀行存款4120

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入4000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅120

　　按扣除其對(duì)外支付的自來(lái)水水費(fèi)后的余額差額，進(jìn)行相應(yīng)賬務(wù)處理。

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅120

　　貸：其他業(yè)務(wù)成本120

　　轉(zhuǎn)售電力時(shí)，以取得的增值稅專用發(fā)票為扣除憑證，自用部分當(dāng)月按規(guī)定計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　借：管理費(fèi)用等成本費(fèi)用科目12000

　　其他業(yè)務(wù)成本800

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2600

　　貸：銀行存款22600

　　向乙公司收取電費(fèi)，并開具相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票。

　　借：銀行存款9040

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入8000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1040

　　乙公司取得水電費(fèi)增值稅專用發(fā)票，并據(jù)此作為成本費(fèi)用進(jìn)行財(cái)務(wù)和稅務(wù)處理。

　　支付水費(fèi)并取得甲公司開具的增值稅專用發(fā)票時(shí)，按規(guī)定計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　借：管理費(fèi)用等成本費(fèi)用科目4000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）120

　　貸：銀行存款4120

　　支付電費(fèi)并取得電費(fèi)專用發(fā)票時(shí)，按規(guī)定計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　借：管理費(fèi)用等成本費(fèi)用科目8000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1040

　　貸：銀行存款9040

　　方案二：采取分?jǐn)偡绞教幚?/p>

　　根據(jù)《關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》（公告2018年第28號(hào)）的規(guī)定，出租方采取分?jǐn)偡绞降�，承租方以出租方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。其中，其他外部憑證包括但不限于出租方支付水電費(fèi)取得發(fā)票復(fù)印件、出租方出具水電費(fèi)分割單或確認(rèn)單、出租方支付水電費(fèi)的憑證及房租協(xié)議等。

　　甲公司采取分?jǐn)偡绞绞杖∷�電費(fèi)，乙公司以甲公司開具的其他外部憑證，作為稅前扣除憑證。此時(shí)，甲公司按照代收代付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　代收代付水費(fèi)時(shí)，甲公司自用部分，以取得的增值稅專用發(fā)票為憑證，計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　借：管理費(fèi)用等成本費(fèi)用科目6000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）300

　　其他應(yīng)收款4120

　　貸：銀行存款10300

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）120

　　向乙公司收取水費(fèi)，并提供其他外部憑證。

　　借：銀行存款4120

　　貸：其他應(yīng)收款4120

　　代收代付電費(fèi)時(shí)，甲公司自用部分，以取得的增值稅專用發(fā)票為憑證，計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　借：管理費(fèi)用等成本科目12000

　　其他應(yīng)收款9040

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2600

　　貸：銀行存款22600

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1040

　　向乙公司收取水費(fèi)，并提供其他外部憑證。

　　借：銀行存款9040

　　貸：其他應(yīng)收款9040

　　乙公司以甲公司開具的其他外部憑證，作為稅前扣除憑證進(jìn)行財(cái)務(wù)和稅務(wù)處理。其中，水費(fèi)支出4120元和電費(fèi)支出9040元可在企業(yè)所得稅稅前扣除。此時(shí)，乙公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　取得水費(fèi)支出的其他外部憑證，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　借：管理費(fèi)用等成本科目4120

　　貸：銀行存款4120

　　取得電費(fèi)支出的其他外部憑證，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　借：管理費(fèi)用等成本科目9040

　　貸：銀行存款9040

　　2、對(duì)比分析：哪個(gè)方案更劃算

　　方案一中，如果承租方和出租方都是增值稅一般納稅人，那么，對(duì)于承租方來(lái)說(shuō)，按規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票，不僅可作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證，還可按規(guī)定抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。如果承租方屬于《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)，以下簡(jiǎn)稱39號(hào)公告）第七條所規(guī)定的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)一般納稅人，還可享受增值稅加計(jì)抵減政策。

　　對(duì)于出租方來(lái)說(shuō)，其向承租方收取水費(fèi)時(shí)，要開具增值稅專用發(fā)票并按規(guī)定繳納增值稅。由于取得了自來(lái)水公司開具的增值稅發(fā)票，可以扣除其對(duì)外支付的自來(lái)水水費(fèi)后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3的征收率計(jì)算繳納增值稅。這種情況下，其收取的電費(fèi)收入，需按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅，由于取得了電力公司開具的增值稅專用發(fā)票，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可按規(guī)定抵扣，其增值稅稅負(fù)并未增加。不僅如此，如果出租方是39號(hào)公告第七條所規(guī)定的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)一般納稅人，電費(fèi)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額還可享受增值稅加計(jì)抵減政策。

　　方案二中，對(duì)于承租方來(lái)說(shuō)，其按規(guī)定取得的其他外部憑證，僅僅可作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證，不可據(jù)此計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；對(duì)于出租方來(lái)說(shuō)，向承租方提供其他外部憑證，僅視同代收代付水電費(fèi)處理，不涉及增值稅的相關(guān)處理。實(shí)務(wù)中，以分割單作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)可能存在不同的執(zhí)行口徑，值得企業(yè)關(guān)注。

　　實(shí)務(wù)中，企業(yè)要綜合考慮增值稅納稅人類別、能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額等因素，選擇最適合企業(yè)的方案。