（1）調(diào)整分錄

　　調(diào)整分錄的實(shí)質(zhì)是匯總會(huì)計(jì)分錄。以“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”為例，分析這個(gè)項(xiàng)目的調(diào)整分錄所需要考慮的因素，以及為什么要考慮這些因素。

　　①企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)的收入為現(xiàn)銷收入時(shí)，日常會(huì)計(jì)處理為：

　　借：現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物科目

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　其他業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

　　此時(shí)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”并非表現(xiàn)為其所屬科目的全部當(dāng)期發(fā)生額，為便于調(diào)整分錄的編制，還應(yīng)綜合考慮分析其他情形。

　　②企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)的收入為賒銷收入時(shí)，日常會(huì)計(jì)處理為：

　　借：應(yīng)收賬款

　　應(yīng)收票據(jù)

　　預(yù)收賬款

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　其他業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

　　如果將①、②筆分錄合并，此時(shí)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”已經(jīng)表現(xiàn)為其所屬科目的全部發(fā)生額，但“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)收賬款”還只是所屬科目當(dāng)期發(fā)生額部分內(nèi)容，下面繼續(xù)對(duì)可能影響這三個(gè)科目的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分析。

　　③企業(yè)收回賒銷款或收到預(yù)收款時(shí)，日常會(huì)計(jì)處理為：

　　借：現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物科目

　　貸：應(yīng)收賬款

　　應(yīng)收票據(jù)

　　預(yù)收貨款

　　④企業(yè)核銷壞賬時(shí)，日常會(huì)計(jì)處理為：

　　借：壞賬準(zhǔn)備

　　貸：應(yīng)收賬款

　　⑤企業(yè)收回已核銷的壞賬時(shí)，日常會(huì)計(jì)處理為：

　　借：應(yīng)收賬款

　　貸：壞賬準(zhǔn)備

　　⑥企業(yè)發(fā)生票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)，日常會(huì)計(jì)處理為：

　　借：現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物科目

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　貸：應(yīng)收票據(jù)

　　至此，除債務(wù)重組事項(xiàng)外，已基本考慮了相關(guān)科目的常規(guī)影響因素，將①至⑥筆分錄合并，并將“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物科目”替換成“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”，可以得到調(diào)整分錄具體內(nèi)容：

　　借：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 （計(jì)算數(shù)）

　　應(yīng)收賬款 （期末余額－期初余額）

　　應(yīng)收票據(jù) （期末余額－期初余額）

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 （票據(jù)貼現(xiàn)的利息）

　　壞賬準(zhǔn)備 （當(dāng)期核銷的壞賬）

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （當(dāng)期發(fā)生額）

　　其他業(yè)務(wù)收入 （當(dāng)期發(fā)生額）

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

　　壞賬準(zhǔn)備 （當(dāng)期收回前期核銷的壞賬）

　　預(yù)收賬款 （期末余額－期初余額）

　　如果企業(yè)當(dāng)期發(fā)生債務(wù)重組事項(xiàng)，在調(diào)整分錄的借方還應(yīng)考慮固定資產(chǎn)或存貨（接受抵償債權(quán)的非現(xiàn)金資產(chǎn)）、應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）等因素。對(duì)于調(diào)整分錄中資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，倘若期末余額小于期初余額，則借貸符號(hào)以反向表示。

　　對(duì)于調(diào)整分錄中資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，倘若期末余額小于期初余額，調(diào)整分錄的項(xiàng)目金額則為負(fù)數(shù)，這時(shí)調(diào)整分錄的項(xiàng)目金額也可以用正數(shù)反映，但要將借貸符號(hào)以反向表示。

　　通過這個(gè)調(diào)整分錄也可以看出，壞賬準(zhǔn)備的變動(dòng)由多種情況引起，在計(jì)算現(xiàn)金流量表項(xiàng)目金額時(shí)，其是否影響現(xiàn)金流量表“銷售商品、提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，應(yīng)區(qū)別對(duì)待：從管理費(fèi)用中計(jì)提壞賬準(zhǔn)備不會(huì)影響“銷售商品、提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金”，本期收回前期核銷的壞賬會(huì)增加“銷售商品、提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金”，本期核銷的壞賬會(huì)減少“銷售商品、提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金”。在債務(wù)重組中，接受非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債權(quán)而減少的壞賬準(zhǔn)備，也會(huì)減少“銷售商品、提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金”。