不同控制下發(fā)行權(quán)益性證券投資的會(huì)計(jì)處理及實(shí)例

股權(quán)投資又稱(chēng)股權(quán)投資，是指通過(guò)支付貨幣或?qū)嵨镔Y產(chǎn)取得被投資單位股權(quán)的投資。長(zhǎng)期股權(quán)投資是指根據(jù)投資能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的投資。長(zhǎng)期股權(quán)投資分為同一控制和不同控制兩種情況。同一控制是指雙方在投資日之前受第三方控制。非同一控制是指雙方在投資日之前不受任何一方控制。兩種情況在會(huì)計(jì)處理上有很大差異。現(xiàn)在通過(guò)發(fā)行股票進(jìn)行投資的方式分別介紹。

一、一般會(huì)計(jì)處理

1.同一控制下，取得投資時(shí)，借：長(zhǎng)期股權(quán)投資，貸：股權(quán)，差額依次沖減資本公積、盈余公積和利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)。2.不同控制下取得投資時(shí)，借入長(zhǎng)期股權(quán)投資和借款股權(quán)，其差額計(jì)入資產(chǎn)處置損益。

3.支付發(fā)行費(fèi)時(shí)，借：資本公積-股權(quán)溢價(jià)，借：銀行存款。

第二，例子

2016年5月8日，甲公司以非公開(kāi)發(fā)行600萬(wàn)股普通股(每股面值1元)作為對(duì)價(jià)，自丙公司以10元/股的公允價(jià)格取得乙公司60股股份。甲公司向券商支付發(fā)行費(fèi)8萬(wàn)元。合并后的日乙公司賬面凈資產(chǎn)總計(jì)1300萬(wàn)元。A公司和B公司采用的會(huì)計(jì)年度和會(huì)計(jì)政策是相同的。

解決方案：不同控制的會(huì)計(jì)處理列表如下：

三、相關(guān)說(shuō)明

1.同一控制下，企業(yè)投入的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以成本為基礎(chǔ)計(jì)量(不含稅)，其差額依次用資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)沖減。

2.非同一控制下的控股合并，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)將支付的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。

3.權(quán)益類(lèi)證券的發(fā)行費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在溢價(jià)發(fā)行的前提下沖減溢價(jià)。溢價(jià)不足或發(fā)行面值的，沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。

認(rèn)股權(quán)證是股份有限公司發(fā)行的認(rèn)購(gòu)其股票的看漲期權(quán)。對(duì)于發(fā)行權(quán)證，要設(shè)置資本公積賬戶(hù)進(jìn)行核算，那么如何做好相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄，如何處理發(fā)行權(quán)證的會(huì)計(jì)問(wèn)題呢？

一、股份支付在確認(rèn)員工提供的服務(wù)時(shí)采用分錄：

借：管理費(fèi)

貸：資本公積——其他資本公積

二級(jí)建造師大量備考題庫(kù)，隨時(shí)刷題，免費(fèi)查。

二、如果你在證券市場(chǎng)發(fā)行權(quán)證，你將是分錄：

借方：銀行存款

貸：資本公積——其他資本公積

三。對(duì)于普通股分錄以現(xiàn)金結(jié)算所有者權(quán)益的看漲期權(quán)，其會(huì)計(jì)處理的初始確認(rèn)為：

借方：銀行存款

貸：資本公積——股權(quán)溢價(jià)權(quán)證也等于看漲期權(quán)。

股票期權(quán)和認(rèn)股權(quán)證有什么區(qū)別？

1.有效期：權(quán)證的有效期(即從發(fā)行日到到期日的期間)通常比股票期權(quán)長(zhǎng)：權(quán)證的有效期一般在一年以上，而股票期權(quán)的有效期不到一年。股票期權(quán)有效期短不是因?yàn)闊o(wú)法設(shè)計(jì)成長(zhǎng)有效期，而是交易者自然選擇的結(jié)果。

2.標(biāo)準(zhǔn)化：權(quán)證通常是非標(biāo)準(zhǔn)化的。在發(fā)行量、執(zhí)行價(jià)格、發(fā)行日期和有效期方面，發(fā)行人通常可以自行設(shè)定，而在交易所交易的大多數(shù)股票期權(quán)都是高度標(biāo)準(zhǔn)化的合約。

3.賣(mài)空：在權(quán)證交易中通常不允許賣(mài)空。即使允許賣(mài)空，賣(mài)空也必須基于先前借入的權(quán)證的實(shí)物。如果沒(méi)有新股發(fā)行和到期，流通的認(rèn)股權(quán)證數(shù)量是固定的。

擴(kuò)展：什么是權(quán)證？

權(quán)證是上市公司發(fā)行的一種憑證，持有人有權(quán)在一定期限內(nèi)以約定的價(jià)格認(rèn)購(gòu)該公司發(fā)行的一定數(shù)量的股份。認(rèn)股權(quán)證本質(zhì)上是一種股票操作

長(zhǎng)期股權(quán)投資在會(huì)計(jì)的學(xué)習(xí)中非常重要，那么長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法如何做會(huì)計(jì)分錄呢？老師會(huì)給你介紹的：

初始測(cè)量：

(1)現(xiàn)金法：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸款：銀行存款

(二)發(fā)行權(quán)益性證券的方式：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：股權(quán)資本公積——股權(quán)溢價(jià)

借：資本公積——股本溢價(jià)(發(fā)行證券等費(fèi)用。抵銷(xiāo)資本公積)

貸款：銀行存款

(三)發(fā)行債務(wù)證券的方式：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：應(yīng)付債券-面值——利息調(diào)整(或借記)

借：應(yīng)付債券利息調(diào)整——(債券發(fā)行過(guò)程中發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及傭金)

貸款：銀行存款

后續(xù)測(cè)量：

(1)初始投資成本的調(diào)整：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本——

貸款：營(yíng)業(yè)外收入(投資成本低于被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額)

(2)投資損益確認(rèn)(或反分錄):

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

貸款：投資收益

(三)取得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的處理：

借：應(yīng)收股利

貸款：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整

(4)超額損失的確認(rèn)(投資者有義務(wù)承擔(dān)額外損失，貸款人應(yīng)按 的順序確認(rèn)):

借：投資收益

貸款：長(zhǎng)期股權(quán)投資

長(zhǎng)期應(yīng)收款

預(yù)計(jì)負(fù)債

(5)超額損失的轉(zhuǎn)回(借方按照 的順序轉(zhuǎn)回):

借：預(yù)計(jì)負(fù)債

長(zhǎng)期應(yīng)收款

長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸款：投資收益[調(diào)整后凈利潤(rùn)持股比例()-未承諾損失]

(6)處置其他綜合收益(或反分錄)；

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益

貸款：其他綜合收益

(7)其他所有者權(quán)益變動(dòng)的處理(或反分錄)；

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)

貸：資本公積——其他資本公積