彭懷文

會(huì)上的禮物怎么樣？對(duì)于復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，除了根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行判斷外，還需要正確判斷經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)涉及的稅務(wù)問(wèn)題。

一、稅務(wù)處理

出席會(huì)議至少涉及增值稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。

1、增值稅問(wèn)題

既然是禮物，就必須免費(fèi)送給參加會(huì)議的人。

對(duì)于免費(fèi)商品，如果參與者是外人，則需要視為增值稅銷(xiāo)售；如果參與方是企業(yè)內(nèi)部員工，該贈(zèng)品為自產(chǎn)委托加工，視同銷(xiāo)售，購(gòu)買(mǎi)方不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

因此，對(duì)于不同的附贈(zèng)禮品和不同的受贈(zèng)人身份，增值稅處理略有不同。

政策基礎(chǔ)：

(1)根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條的規(guī)定，單位或個(gè)體工商戶(hù)的下列行為視為銷(xiāo)售商品。

(五)集體福利或個(gè)人消費(fèi)使用自產(chǎn)和委托加工商品；

(八)將生產(chǎn)、委托或者采購(gòu)的貨物無(wú)償贈(zèng)送給其他單位或者個(gè)人。

(2)稅(2016)36號(hào)附件1第二十七條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額：中扣除。

(一)為簡(jiǎn)易計(jì)稅方法、免稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)購(gòu)買(mǎi)貨物、加工維修服務(wù)、勞務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。所涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)僅指專(zhuān)用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益類(lèi)無(wú)形資產(chǎn))和不動(dòng)產(chǎn)。

納稅人的社會(huì)消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。

2.公司所得稅。

發(fā)放的禮品應(yīng)被視為銷(xiāo)售。

政策基礎(chǔ)：

《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅的通知》第2條規(guī)定：

企業(yè)將資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生變化，不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定認(rèn)定為銷(xiāo)售。

(1)營(yíng)銷(xiāo)或銷(xiāo)售；

(2)社交和娛樂(lè)；

(三)職工獎(jiǎng)勵(lì)或者福利；

(四)分配股利。

(五)對(duì)外捐贈(zèng)；

(六)改變資產(chǎn)所有權(quán)的其他目的。

3.個(gè)人所得稅

個(gè)人所得稅待遇也根據(jù)參與者的身份不同而不同。

(一)企業(yè)內(nèi)部人員

如果企業(yè)內(nèi)部人員收到附贈(zèng)禮品，應(yīng)計(jì)入工資薪金所得扣繳個(gè)人所得稅，就像中秋節(jié)月餅等企業(yè)節(jié)日發(fā)放實(shí)物一樣。

政策基礎(chǔ)：

《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第六條規(guī)定，工資、薪金所得，是指工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及其他與就業(yè)有關(guān)的所得。

(二)企業(yè)外部人員

企業(yè)外部人員參加企業(yè)活動(dòng)，應(yīng)按意外收入申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。

政策基礎(chǔ)：

《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于適用個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目的公告》 政部國(guó)家稅務(wù)局公告第74號(hào))第三條規(guī)定：

企業(yè)在業(yè)務(wù)推廣、廣告宣傳等活動(dòng)中，隨意向單位外個(gè)人贈(zèng)送禮品(含網(wǎng)絡(luò)紅包，下同)，企業(yè)在年會(huì)、研討會(huì)、慶典等活動(dòng)中向單位外個(gè)人贈(zèng)送禮品。個(gè)人所得稅按照意外收入項(xiàng)目計(jì)算繳納，但企業(yè)贈(zèng)送的消費(fèi)券、代金券、代金券、優(yōu)惠券等禮品除外。

前款所稱(chēng)贈(zèng)與所得的應(yīng)納稅所得額，按照《財(cái)政部 關(guān)于企業(yè)促銷(xiāo)展覽贈(zèng)送禮品的通知》國(guó)稅發(fā)[2011] 50號(hào)第三條的規(guī)定計(jì)算。

二、會(huì)計(jì)處理

在會(huì)計(jì)處理上，要根據(jù)參加人員和會(huì)議性質(zhì)，判斷陪同儀式發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)計(jì)入具體會(huì)計(jì)科目。

(一)會(huì)議屬于業(yè)務(wù)宣傳性質(zhì)。

企業(yè)通過(guò)會(huì)議性質(zhì)推廣新產(chǎn)品的主要目的是促進(jìn)銷(xiāo)售。所以會(huì)議費(fèi)用主要是業(yè)務(wù)推廣，所以核算可以計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用——業(yè)務(wù)推廣費(fèi)用。

借：銷(xiāo)售費(fèi)用-業(yè)務(wù)推廣費(fèi)用

貸項(xiàng)：庫(kù)存

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅)

應(yīng)交稅費(fèi)-繳納個(gè)人所得稅

(二)會(huì)議屬于企業(yè)內(nèi)部性質(zhì)

比如企業(yè)的年會(huì)、半年會(huì)。手禮也是給單位員工的。在fac

貸項(xiàng)：庫(kù)存

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅)(扣除進(jìn)項(xiàng)稅)

注：其實(shí)有些公司購(gòu)買(mǎi)手工禮品是不賣(mài)存款的，以上會(huì)計(jì)分錄中的存款賬戶(hù)是銀行存款；普通發(fā)票不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，不需要轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅。

個(gè)人所得稅代扣代繳在發(fā)放工資時(shí)合并，這里暫時(shí)不體現(xiàn)。

(三)公司路演接待等。

上市過(guò)程中舉行新聞發(fā)布會(huì)、路演、招待會(huì)等伴隨禮品的費(fèi)用，通常計(jì)入“管理費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi)”。

借：管理費(fèi)-業(yè)務(wù)招待費(fèi)

貸項(xiàng)：庫(kù)存

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅)

應(yīng)交稅費(fèi)-繳納個(gè)人所得稅

三。其他解釋

在實(shí)踐中的各種會(huì)議中，參與者不一定是簡(jiǎn)單的圈內(nèi)人或圈外人。會(huì)議的性質(zhì)有時(shí)是綜合性的，禮物也可能是內(nèi)部和外部的結(jié)合。所以在實(shí)際操作中，需要謹(jǐn)慎處理稅務(wù)和會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)分錄和稅務(wù)處理也是各種情況的組合。