隨著我國市場經(jīng)濟的建立和發(fā)展，企業(yè)租賃固定資產(chǎn)的融資方式也有了前所未有的發(fā)展。從會計角度來看，應(yīng)重視和加強融資租賃固定資產(chǎn)的管理，規(guī)范其會計處理。

融資租賃租入固定資產(chǎn)是指承租人通過融資租賃租入固定資產(chǎn)。承租人以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)時，租賃資產(chǎn)的賬面原值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為租賃開始日融資租賃固定資產(chǎn)的入賬價值；以最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值；并將它們之間的差額記錄為未確認(rèn)的融資費用。

隨著我國市場經(jīng)濟的建立和發(fā)展，企業(yè)租賃固定資產(chǎn)的融資方式也有了前所未有的發(fā)展。從會計角度來看，應(yīng)重視和加強融資租賃固定資產(chǎn)的管理，規(guī)范其會計處理。

一、融資租賃模式的確認(rèn)

根據(jù)我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，符合下列標(biāo)準(zhǔn)之一的，可以認(rèn)定為融資租賃：租賃期滿，資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人；承租人擁有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，且行使該選擇權(quán)時預(yù)計購買價格將遠低于租賃資產(chǎn)的公允價值，因此可以合理確定承租人將在租賃開始日行使該選擇權(quán)；租賃期限占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分，這里的“最”租賃期限占租賃資產(chǎn)起始日租賃資產(chǎn)使用壽命的75%以上；就承租人而言，最低租賃付款額在租賃開始日的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值；租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，不大修只有承租方可以使用。

二、融資租入固定資產(chǎn)入賬價值的確定原則。

雖然企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)在形式上仍屬于出租方，但由于資產(chǎn)的租賃期基本包含了資產(chǎn)的有效使用期限，租賃企業(yè)實質(zhì)上獲得了租賃資產(chǎn)提供的主要經(jīng)濟利益，同時承擔(dān)了與資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險。因此，租賃企業(yè)應(yīng)將融資租賃資產(chǎn)作為固定資產(chǎn)入賬，同時確認(rèn)相應(yīng)的負(fù)債，并采用與其應(yīng)計提折舊的自有資產(chǎn)相一致的折舊政策。

融資租賃固定資產(chǎn)的入賬價值按照租賃開始日、租賃資產(chǎn)的公允價值和最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者確定，最低租賃付款額作為“長期應(yīng)付款”入賬，兩者之間的差額作為“未確認(rèn)融資費用”。

三。融資租賃固定資產(chǎn)入賬價值確定的相關(guān)概念。

1、最低支付額的現(xiàn)值

最低支付額的現(xiàn)值，根據(jù)我國會計準(zhǔn)則的規(guī)定，是指相當(dāng)于租賃資產(chǎn)的若干個看漲期權(quán)在租賃開始日的公允價值。“幾次通話相當(dāng)”在實踐中是指90%以上的比例。

所謂最低租賃付款，是指租賃期內(nèi)租賃企業(yè)應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(不包括或有租金和履約成本)，加上由租賃企業(yè)或其他相關(guān)第三方擔(dān)保的資產(chǎn)殘值。這里“最低”的含義是指租賃開始日出租人對承租人的最低債權(quán)。在租賃起始日，可以由承租人自行確定。

2.或有租金、績效成本和資產(chǎn)殘值

或有租金是指金額不固定，根據(jù)時間長短以外的其他因素(如銷售百分比、使用情況、物價指數(shù)等)計算的租金。).是否發(fā)生，取決于未來事件的發(fā)生有待證實。因此，我國會計準(zhǔn)則規(guī)定“或有租金”不計入最低租賃付款額，而是在實際發(fā)生時計入當(dāng)期費用。

履約成本是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費用，如技術(shù)咨詢服務(wù)費、人員培訓(xùn)費、維護費、保險費等

資產(chǎn)殘值是指租賃開始日估計的租賃到期時租賃資產(chǎn)的公允價值。如果承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，預(yù)計行使該選擇權(quán)時購買價格將遠低于租賃資產(chǎn)的公允價值，因此可以合理確定承租人將在租賃開始日行使該選擇權(quán)，此時的購買價格應(yīng)包含在最低租賃付款中。

3.貼現(xiàn)率

租賃企業(yè)在計算最低租賃付款額之間的差額時需要考慮貼現(xiàn)率。我國會計準(zhǔn)則明確規(guī)定了折現(xiàn)率的使用，企業(yè)需要按照以下順序選擇：(1)出租人的租賃包含利率；(二)租賃合同約定的利率；(3)同期銀行貸款利率。這樣可以防止企業(yè)將融資租賃核算為經(jīng)營性租賃，進而粉飾企業(yè)的財務(wù)狀況。

4.未確認(rèn)的融資費用

固定資產(chǎn)入賬價值與最低租賃付款額的差額，按照我國會計準(zhǔn)則的規(guī)定作為未確認(rèn)融資費用入賬，在租賃期內(nèi)按照實際利率法分期攤銷，計入各期財務(wù)費用。在實際利率下，各年度應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費用按各年度未支付租賃負(fù)債的現(xiàn)值(長期應(yīng)付款減去未確認(rèn)融資費用的余額)乘以實際利率計算。

四、融資租入固定資產(chǎn)的會計處理

1.租賃期開始日，企業(yè)將租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值(含增值稅)與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，加上租賃談判和簽訂租賃合同時可直接歸屬于租賃項目的手續(xù)費、手續(xù)費、差旅費、印花稅等初始直接費用，扣除可抵扣的增值余額作為租賃資產(chǎn)的入賬價值，借記“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)”。按照最低租賃付款額，貸記：“長期應(yīng)付款”科目；按照最初發(fā)生的直接費用，貸記：“銀行存款”等科目；根據(jù)差額，借記：“未確認(rèn)融資費用”科目。

2.每期支付租賃費時，借記“長期應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”科目。如果支付的租金包含演出成本，則按演出成本借記“制造費用”、“管理費用”等科目。

3.未確認(rèn)融資費用在各期采用實際利率法進行分配時，將當(dāng)期應(yīng)分配的未確認(rèn)融資費用金額錯誤記入“財務(wù)費用”科目，貸記“未確認(rèn)融資費用”科目。

4.企業(yè)租入的固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊，折舊政策應(yīng)與自有固定資產(chǎn)一致。和自有固定資產(chǎn)一樣，折舊方法一般有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年限總和法。確定融資租賃固定資產(chǎn)折舊年限應(yīng)以租賃合同為依據(jù)。如果能夠合理確定企業(yè)將在租賃期屆滿時取得該資產(chǎn)的所有權(quán)，則可以認(rèn)為企業(yè)具有該資產(chǎn)的全部使用壽命，因此折舊年限應(yīng)以該資產(chǎn)的使用壽命為準(zhǔn)。不能合理確定租賃期滿后企業(yè)能否取得租賃固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)按照租賃期和租賃資產(chǎn)壽命中較短者確定折舊年限。提取折舊時，借記“制造費用”賬戶，貸記“累計折舊”賬戶。

5.企業(yè)根據(jù)銷售量、使用量、價格指數(shù)等計算的或有租金。通常計入銷售費用，借記“銷售費用”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。

6.租賃期滿，企業(yè)處理租賃的固定資產(chǎn)通常有三種情況：返還、優(yōu)先續(xù)租、留購。然后，企業(yè)將資產(chǎn)歸還租入時，借記“累計折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)”科目；瓦特小時