在上一篇文章中，我們已經(jīng)知道，通過三次補(bǔ)充和一次調(diào)整，母公司長(zhǎng)投和子公司的所有者權(quán)益相等，然后完全抵銷。

K:合并報(bào)表后續(xù)計(jì)量的突破(1)K:合并報(bào)表后續(xù)計(jì)量的突破(2)在彌補(bǔ)過程中，子公司本年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)、其他綜合收益和資本公積變動(dòng)隨著母公司長(zhǎng)投，的調(diào)整，變更為投資收益、其他綜合收益和合并報(bào)表資本公積變動(dòng)。然后子公司以上連同本年實(shí)收資本和未分配利潤(rùn)沖減。

但是，投資收益最終會(huì)進(jìn)入本集團(tuán)的留存收益，因此有一個(gè)分錄抵銷損益：

借：投資收益、少數(shù)股東損益、年初未分配利潤(rùn)。

貸：年末提取盈余公積、向股東分配、未分配利潤(rùn)。

少數(shù)股東損益是指在本集團(tuán)合并利潤(rùn)表中，子公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)向母公司和子公司少數(shù)股東的分配。注意這里的小股東是子公司的小股東，不是集團(tuán)的小股東。

子公司和母公司的單獨(dú)報(bào)表中沒有“少數(shù)股東損益/權(quán)益”(or=0)，合并報(bào)表中只有。比如A集團(tuán)有兩個(gè)股東，一個(gè)是大股東K，持股90%，一個(gè)是小股東Z，持股10%。A組出資9億，B組出資10億成立A組子公司A公司，假設(shè)A組在合并層面賺了20億，其中A組公司10億，A組總部10億，在合并報(bào)表上，A組股東(學(xué)生K和Z)可以分成109=19億，少數(shù)股東(B組)只能分成10 * 10=1億。

例如，這是內(nèi)蒙一機(jī)母公司的利潤(rùn)表，其中沒有歸屬于母公司和少數(shù)股東損益的凈利潤(rùn)。

這是內(nèi)蒙一機(jī)的合并利潤(rùn)表(原表太長(zhǎng)，有部分截圖)，把歸屬于母公司股東的凈利潤(rùn)和歸屬于少數(shù)股東的損益區(qū)分開來，換句話說就是歸屬于內(nèi)蒙一機(jī)集團(tuán)所有子公司少數(shù)股東的凈利潤(rùn)部分。

少數(shù)股東權(quán)益的來源；

在上面的例子中，在A集團(tuán)的報(bào)表中，母公司長(zhǎng)投是9億，子公司所有者權(quán)益是https://www.zhucesz.com/=20億。

3補(bǔ)1調(diào)整：借長(zhǎng)投9，貸投資收益9。

股權(quán)抵銷：借：子公司實(shí)收資本10億，未分配利潤(rùn)10億；貸母公司的長(zhǎng)投是https://www.zhucesz.com/=18億，少數(shù)股東權(quán)益是https://www.zhucesz.com/=2億。

少數(shù)股東權(quán)益，即子公司所有者權(quán)益x少數(shù)股東持股比例。

例如：假設(shè)子公司本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)10且無少數(shù)股東，提取盈余公積1；(假設(shè)子公司的實(shí)收資本為100)

1): 3補(bǔ)1調(diào)：

借：長(zhǎng)投10

貸款：投資收益10

2):權(quán)益：

借：實(shí)收資本10

盈余公積1

未分配利潤(rùn)9

貸款：長(zhǎng)投1010=20。

3)抵銷損益：

借：投資收益10

年初未分配利潤(rùn)0

貸：提取盈余公積1

年末未分配利潤(rùn)。

相當(dāng)于子公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的10%從母公司的“投資收益”轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益的過程。上述過程也是在所有者權(quán)益變動(dòng)表上進(jìn)行的。

相當(dāng)于子公司本年利潤(rùn)轉(zhuǎn)入留存收益的過程，在合并報(bào)表“復(fù)刻”中重復(fù)，然后轉(zhuǎn)化為合并報(bào)表中的各個(gè)項(xiàng)目。因?yàn)樽庸�司的所有所有者�?quán)益項(xiàng)目都被抵銷了，利潤(rùn)轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益的部分通過3次補(bǔ)充和1次調(diào)整變成了“投資收益”，所以投資收益必須在財(cái)務(wù)報(bào)表中解釋清楚

1)3補(bǔ)充1調(diào)整：(將母公司長(zhǎng)投由成本法改為權(quán)益法，使其等于子公司公允價(jià)值占凈資產(chǎn)份額)。

借：長(zhǎng)投10 * 90=9。

貸款：投資收益9

2)權(quán)益抵銷：(少數(shù)股東的權(quán)益通過母公司長(zhǎng)投及其子公司的所有者權(quán)益抵銷體現(xiàn))。

借：實(shí)收資本10

盈余公積1

未分配利潤(rùn)9

貸款：長(zhǎng)投9 9=18

少數(shù)股東權(quán)益1 1=2

3)抵銷損益：

借方：年初未分配利潤(rùn)0

投資收益9

少數(shù)股東損益1

貸：分配0給股東

提取盈余公積1

年末未分配利潤(rùn)9

如果你沖減權(quán)益，然后沖減損益，你會(huì)發(fā)現(xiàn)報(bào)表是不均勻的，左邊是20，右邊是9 1 9 2=21。所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師抵銷損益雖然是最后一步，但實(shí)際上發(fā)生在權(quán)益抵銷步驟之前，是在三次補(bǔ)充之后，一次調(diào)整之前完成的。用于介紹子公司的利潤(rùn)如何轉(zhuǎn)入母公司所有者權(quán)益變動(dòng)表。

實(shí)際上，損益相抵的步驟是在所有者權(quán)益變動(dòng)表中完成的，其目的只有一個(gè)，就是將子公司的“投資收益”轉(zhuǎn)為集團(tuán)的“未分配利潤(rùn)”。但接下來的分錄是減少投資收益，所以這一步的盈虧相抵顯得不倫不類。實(shí)際操作中，我們通常將3補(bǔ)1調(diào)整后的投資收益轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)和盈余公積。但是你要按照上面說的去做。

即第一步是彌補(bǔ)，即將子公司凈利潤(rùn)調(diào)整為母公司投資收益；

第二步：盈虧相抵，將子公司凈利潤(rùn)、少數(shù)股東損益、年初未分配利潤(rùn)調(diào)整為母公司本年未分配利潤(rùn)，介紹子公司向母公司分紅的流程。

第三步：1調(diào)整權(quán)益，使之持平。

例如，子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)10，股息1，未提取盈余公積。

三補(bǔ)一調(diào)：

借：長(zhǎng)投9；貸款：投資收益9

借：https://www.zhucesz.com/,向https://www.zhucesz.com/,長(zhǎng)投貸款的投資收益

權(quán)益：

借：實(shí)收資本10

未分配利潤(rùn)9(合計(jì)19)

貸款：長(zhǎng)投9 https://www.zhucesz.com/://https://www.zhucesz.com/

少數(shù)股東權(quán)益19 * https://www.zhucesz.com/://www . https://www.zhucesz.com/(https://www.zhucesz.com/和https://www.zhucesz.com/合計(jì))

抵消損益：

借：投資收益9(這里證明不僅應(yīng)該是權(quán)益抵銷前，還應(yīng)該是調(diào)整前)

少數(shù)股東損益1

年初未分配利潤(rùn)0

貸：提取盈余公積0

向股東分配1英鎊

年末未分配利潤(rùn)9

以下說明合并不受控制時(shí)評(píng)估增減值的調(diào)整：

k:如何理解CPA合并報(bào)表中評(píng)估值的增減？