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1、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的創(chuàng)新理論本標(biāo)準(zhǔn)采用實(shí)體理論編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，不再采用母公司理論。這也是與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的結(jié)果。合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的一系列重要變化都是由基本理論的變化引起的。

（1)母公司理論的主要特征

①合并報(bào)表的目的和使用者。母公司理論認(rèn)為，合并報(bào)表應(yīng)符合母公司股東的利益，并且合并報(bào)表是母公司會(huì)計(jì)報(bào)表的延伸。合并報(bào)表的主要用戶是母公司的股東和債權(quán)人。

②合并凈收入。根據(jù)母公司理論，合并報(bào)表中的合并凈收入為母公司所有者的凈收入，不包括子公司少數(shù)股東取得的凈收入。

③少數(shù)股東權(quán)益的收入。在母公司股東的眼中，少數(shù)股權(quán)的收益是一項(xiàng)支出。

④少數(shù)股東權(quán)益。從母公司股東的角度來(lái)看，少數(shù)股東權(quán)益是一種負(fù)債。

⑤子公司凈資產(chǎn)的合并。在子公司的凈資產(chǎn)中，母公司占有的份額以母公司為其被購(gòu)買權(quán)益支付的價(jià)格合并，少數(shù)股東權(quán)益以賬面價(jià)值合并。

⑥合并產(chǎn)生的商譽(yù)屬于母公司的權(quán)益，與少數(shù)股權(quán)無(wú)關(guān)。

（2)實(shí)體理論的主要特征

①合并報(bào)表的目的和使用者。實(shí)體理論認(rèn)為，合并實(shí)體中的大股東和小股東應(yīng)受到同等對(duì)待，合并報(bào)表應(yīng)反映所有股東的利益，而不僅僅是母公司的利益。合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)信息可以完全反映整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，并為企業(yè)集團(tuán)的所有股東提供服務(wù)，而不僅是為母公司的股東或主要股東提供服務(wù)。

②合并凈收入。合并的凈收入應(yīng)為企業(yè)集團(tuán)所有股東的收入，應(yīng)在多數(shù)股權(quán)和少數(shù)股權(quán)之間分配。

③少數(shù)股東權(quán)益。合并后的股東權(quán)益包括多數(shù)權(quán)益和少數(shù)權(quán)益。換句話說(shuō)，少數(shù)股東權(quán)益也是集團(tuán)股東權(quán)益的組成部分。

④合并子公司的凈資產(chǎn)。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，子公司的所有資產(chǎn)和負(fù)債均以市場(chǎng)價(jià)格反映。

⑤未實(shí)現(xiàn)的損益。母子公司之間交易產(chǎn)生的所有未實(shí)現(xiàn)損益應(yīng)予以抵銷。

⑥合并產(chǎn)生的商譽(yù)由所有股東共享，而不僅是母公司。

2、擴(kuò)大合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍

該準(zhǔn)則要求根據(jù)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的控制范圍來(lái)判斷其范圍。由母公司控制的子公司必須包括在合并范圍內(nèi)，包括直接或間接擁有母公司一半以上表決權(quán)的子公司和擁有母公司一半或以下表決權(quán)但可以控制的子公司。

3、取消“未確認(rèn)的投資損失”項(xiàng)目

根據(jù)合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則的實(shí)體理論，無(wú)力償債的子公司的損失應(yīng)在母公司的權(quán)益與非控制性權(quán)益之間進(jìn)行分配，“無(wú)法確認(rèn)的投資損失”項(xiàng)不再單獨(dú)列出。 ，

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