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非貨幣資產投資的會計處理

2013年11月，甲公司股東大會作出決定，成立獨資公司，注冊資本3000萬元人民幣，該公司歷經兩次投資，注冊資本為3000萬元人民幣。總計1.18億元。貨幣投資首次突破900萬元。這是第二次以A土地上的工業用房和土地進行投資。經評估機構評估為公允價值，公允價值為1.09億元，并于同月辦理所有權變更手續。該土地使用權于2008年11月購買，原值為580萬元，估計使用壽命為50年。按照直線法攤銷。累計攤銷金額58萬元，凈值522萬元。該房屋于2009年11月投入使用。原始價值為6,860萬元。估計使用壽命為25年。估計的殘值凈值為0。折舊是根據平均壽命法計提的。累計折舊為1097.600,000元，凈值為5762.400,000元。公司執行《企業會計準則》。

投資時的會計處理方法是：

借款：長期股權投資900

貸款：銀行存款900

借入：固定資產清理5762.4

累計折舊1097.6

貸款：固定資產6860

按：長期股權投資6284.4

累計攤銷58

貸款：無形資產580

固定資產清算5762.4。

2013年11月末，長期股權投資余額= 900 + 6284.4 = 7184.4（萬元）。

2013年12月，甲公司管理層通過了一項股權轉讓決議，以9440萬元（11800×80％）的轉讓價格將其在乙公司80％的股份轉讓給丙公司。當月辦理工商變更登記等手續。會計處理：

借款：銀行存款9440

貸款：長期股權投資5747.52（7184.4×80％）

投資收入3692.48

假定在投資和轉讓中不考慮在交易鏈接中支付的其他稅費。審計人員根據2013年企業所得稅的結算和支付情況，分析了非貨幣性資產投資和轉讓的財務和稅務處理。

《企業會計準則第7號-非貨幣性資產交換》應用指南解釋說，非貨幣性資產交換是指非貨幣性資產，例如庫存，固定資產，無形資產和長期股權投資交易雙方之間。交換。當貨幣性資產溢價占資產交換總額的25％以下時，它也是非貨幣性資產交換。當交換的資產在風險，時間和金額方面與交換的資產有顯著差異時，表明該交易具有商業實質。在能夠可靠地計量公允價值且不發生溢價的前提下，長期股權投資的入賬成本應當以交換資產的公允價值作為交換資產的成本。如果被交換資產是固定資產或無形資產，則被交換資產的公允價值與賬面價值之間的差額應計入營業外收支。

《國家稅務總局關于企業取得資產轉讓所得收入企業所得稅處理問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第19號）規定，企業從轉讓中取得收益除非另有說明，否則資產（包括各種資產，權益，債務等），債務重組收入，接受捐贈的收入，未付應付款項的收入，無論是貨幣還是非貨幣形式，均應包括在內。確認收入的年度計算和繳納企業所得稅。

根據相關的財稅法律法規，甲公司投資房屋和土地時，應當確認資產交易收益= 10900-[（6860-1097.6）+（580-58）] = 4615.6（萬元），從投資到轉讓的間隔非常短，并且基于地塊的位置和當時房地產市場的分析，土地和房屋的可能性增值幾乎為零，因此，甲公司不進行投資，為確認非貨幣資產交易收益，確認轉讓時確認的投資收益的財務和稅收處理不正確，請進行以下調整應該作出（結轉盈虧和應計盈余點被省略）：

按：長期股權投資4615.6

貸款：上年營業外收入的損益調整4615.6

借款：上年投資收益項目的損益調整3692.48

貸款：長期股權投資3692.48。

調整后，2013年資產負債表中的長期股權投資余額= 900 + 6284.4-5747.52 + 4615.6-3692.48 = 2360（萬）人民幣），則為現金和非貨幣資產的公允價值之和的20％。損益表中的“營業外收入”項反映了4615.60,000元的非貨幣資產交易收益，這也是稅法所確認的金額。

學不同的會計課程，詳情會有所差異，為了精準快速的解決您的問題，建議您向老師說明詳細情況，1對1解決您的實際問題。