[指南]：一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則定義的商譽(yù)概念是基于“應(yīng)用指南”和“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)-＆mdash ...

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則定義的商譽(yù)概念

根據(jù)《應(yīng)用準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)-無(wú)形資產(chǎn)》的應(yīng)用準(zhǔn)則，商譽(yù)是企業(yè)合并成本大于被購(gòu)買方可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額。以及通過(guò)合并獲得的負(fù)債。它的存在不能與企業(yè)本身分開，不能被識(shí)別，也不屬于無(wú)形資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)所規(guī)定的無(wú)形資產(chǎn)。這個(gè)概念的基本含義有五點(diǎn)：

（1)商譽(yù)是在企業(yè)合并過(guò)程中產(chǎn)生的。在兩種情況下，投資者合并被投資方以獲取股權(quán)：一種是在同一控制下的企業(yè)合并中收購(gòu)股權(quán)，例如企業(yè)合并在一個(gè)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部；這是一種不受同一控制的企業(yè)合并來(lái)獲取股權(quán)。以前的無(wú)形資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定，“無(wú)法確認(rèn)企業(yè)產(chǎn)生的商譽(yù)”在此新標(biāo)準(zhǔn)中有更明確的定義。

（2)商譽(yù)的確認(rèn)是指“正商譽(yù)”，不包括“負(fù)商譽(yù)”。也就是說(shuō)，“企業(yè)合并的成本大于合并之間的差額，以取得被購(gòu)買方的公允價(jià)值。 “被視為商譽(yù)（正商譽(yù)）；如果企業(yè)合并的成本小于通過(guò)合并負(fù)商譽(yù)獲得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值差額，則為計(jì)入當(dāng)期損益。

（[3)商譽(yù)的確認(rèn)是基于“公允價(jià)值”的。

（[4)商譽(yù)與公司本身密不可分，無(wú)法識(shí)別。

（5)商譽(yù)不屬于“無(wú)形資產(chǎn)”標(biāo)準(zhǔn)。商譽(yù)符合“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)-企業(yè)合并”和“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)-合并財(cái)務(wù)報(bào)表”。

二、商譽(yù)的確認(rèn)和會(huì)計(jì)處理

《應(yīng)用指南》規(guī)定，對(duì)于非同一控制權(quán)的合并，如果“合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，企業(yè)合并的成本小于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)與公允價(jià)值份額的差額，在合并資產(chǎn)中調(diào)整盈余公積和未分配利潤(rùn)。購(gòu)買日期表。”以下示例說(shuō)明：

（[一)貨幣收購(gòu)產(chǎn)生的商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理

示例1：2007年1月1日，A公司以2000萬(wàn)元的存款購(gòu)買了B公司85％的股份。于購(gòu)買日，乙公司的可辨認(rèn)資產(chǎn)賬面價(jià)值為3,800萬(wàn)元，公允價(jià)值為4,000萬(wàn)元。可辨認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值為1600萬(wàn)元，公允價(jià)值為1,700萬(wàn)元。在A公司的購(gòu)買日進(jìn)行以下計(jì)算和處理：

（1)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值= 4000-1700 = 2300（萬(wàn)元）

（2) A公司購(gòu)買當(dāng)日確認(rèn)的投資額= 2300×85％= 1955（萬(wàn)元）

（3) A公司購(gòu)買日確認(rèn)的商譽(yù)= 2000-1955 = 45（萬(wàn)元）

（4) A公司購(gòu)買之日的會(huì)計(jì)分錄如下（單位：萬(wàn)元）：

借款：長(zhǎng)期股權(quán)投資-其他股權(quán)投資1955

商譽(yù)45

貸款：銀行存款2000

說(shuō)明：此處記錄的商譽(yù)為45萬(wàn)元，僅是公司A取得公司B的85％股權(quán)時(shí)歸屬于公司A的商譽(yù)，其他少數(shù)股東權(quán)益的15％為商譽(yù)7.940,000元（45＆pide; 85％= 4 5)。

如果上例中B公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為2,400萬(wàn)元，而在其他條件不變的情況下，A公司在購(gòu)買日的2,000萬(wàn)元的合并成本低于可辨認(rèn)的凈額從被投資公司B取得的公允價(jià)值為2040萬(wàn)元（2400×85％）的商譽(yù)，40萬(wàn)元的商譽(yù)不記作商譽(yù)，而是記入“盈余公積”和“利潤(rùn)”。分配-未分配利潤(rùn)”。

（二)非貨幣收購(gòu)產(chǎn)生的商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理

示例2：A公司用一件設(shè)備換取B公司60％的股權(quán)（A和B不受同一方控制）。換出的設(shè)備原價(jià)為400萬(wàn)元，折舊為80萬(wàn)元。換出設(shè)備的公允價(jià)值為290萬(wàn)元。甲公司合并時(shí)，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為440萬(wàn)元。甲公司投資時(shí)的會(huì)計(jì)分錄如下（單位：萬(wàn)元）：

借款：長(zhǎng)期股權(quán)投資-其他股權(quán)投資290

累計(jì)折舊80

營(yíng)業(yè)外支出[（400-80)-290] 30

貸款：400項(xiàng)固定資產(chǎn)

同時(shí)，將公允價(jià)值290萬(wàn)元與所占份額（440×60％= 260萬(wàn)元）的差額作為商譽(yù)。條目如下：

借用：商譽(yù)26

貸款：長(zhǎng)期股權(quán)投資-其他股權(quán)投資26

學(xué)不同的會(huì)計(jì)課程，詳情會(huì)有所差異，為了精準(zhǔn)快速的解決您的問題，建議您向老師說(shuō)明詳細(xì)情況，1對(duì)1解決您的實(shí)際問題。