（一)理論處理

1.銷售行為。關(guān)于贈送的禮物，會計中不處理任何禮物銷售。如果將其用作銷售費用，則可以扣除實際稅款。如果貨物和禮品是在同一張發(fā)票上發(fā)出的，則這些禮品無需繳納增值稅。否則，它們將被視為已售出，并且禮品應(yīng)繳納增值稅。

示例1：在商場的五一購物節(jié)上，顧客A購買的商品價值超過10,000元，則可以得到一個電飯鍋，該產(chǎn)品的含稅價格為10,000元，購買成本為9,000元，電飯鍋含稅價格為200元/臺，購置成本為180元/臺。購物中心不開具禮品發(fā)票。

會計處理方法如下：

借款：銀行存款1萬

銷售費用29.06

貸款：主要業(yè)務(wù)收入8 547.01

應(yīng)付稅款增值稅（銷項稅）1 482.05

借款：主營業(yè)務(wù)成本180

主營業(yè)務(wù)成本9000

貸款：庫存大米炊具180

庫存商品-9 000

應(yīng)注意：給客戶A的電飯鍋是公司向個人銷售商品時所贈送的禮物，不征收個人所得稅。

2.廣告。企業(yè)單獨向客戶提供的紀念品，無論是購買的還是自制的，均視為待售商品，必須按成本價和應(yīng)納稅額記入“銷售費用”或“管理費用”主題中。

示例2：在母親節(jié)期間，南昌的一家乳品公司（一般納稅人）推出了一份奶粉禮物，以樹立品牌形象。活動期間共送出6000盒奶粉，每盒市場價105元。實際費用為60元，廣告費用為4500元。

（[1)結(jié)轉(zhuǎn)費用：

借款：銷售費用471600

貸款：庫存商品36萬

應(yīng)付稅款增值稅（銷項稅）107100

銀行存款4 500

（2)個人所得稅的提取：借款：其他應(yīng)收款94 320

貸款：應(yīng)付稅款-應(yīng)繳個人所得稅94320

3.公共關(guān)系傳播。企業(yè)使用購買的或自產(chǎn)的商品作為禮品進行公關(guān)溝通，并按照個人禮物收入的“其他收入”適用的20％稅率繳納個人所得稅。

示例3：某公司以不含稅的價格6000元，成本利潤率為10％贈予他人自制飲料。

（[1)結(jié)轉(zhuǎn)費用：

借款：管理費用-商業(yè)娛樂7722

貸款：其他業(yè)務(wù)收入6600

應(yīng)付稅款-應(yīng)付增值稅（銷項稅）1122

借：其他業(yè)務(wù)費用6 000

貸款：庫存商品6000

（[2)提取個人所得稅：

借款：其他應(yīng)收款1 544.4

貸款：應(yīng)付稅款-應(yīng)交個人所得稅1 544.4

4.免費捐贈。

示例4：為了獎勵貧困高考生，南昌一家計算機公司向這些貧困學(xué)生贈送了價值5850元的計算機。會計處理方法如下：

（[1)結(jié)轉(zhuǎn)費用：

借款：營業(yè)外支出5 850

貸款：庫存商品5,000

應(yīng)付稅款-應(yīng)付增值稅（銷項稅）850

（[2)提取個人所得稅：

借款：其他應(yīng)收款1 170

貸款：應(yīng)付稅款-應(yīng)繳個人所得稅1170

（[二)實際操作

在實際工作中，通常不可能從禮物的所有者那里收取禮物的個人所得稅。因此，所繳納的個人稅款實際上是由提供禮物的單位承擔(dān)的，禮物的價值成為稅后收入。會計處理也與禮物中記錄的會計項目一起記錄。

1.如果促銷禮品包含在“銷售費用”主題中，則預(yù)扣稅也包含在“銷售費用”主題中。上面的示例2的會計處理變?yōu)椋?/p>

（[1)結(jié)轉(zhuǎn)費用：

借款：銷售費用-廣告業(yè)務(wù)促銷費用471 600

貸款：庫存商品36萬

應(yīng)付稅款增值稅（銷項稅）107100

銀行存款4 500

（[2)提取個人所得稅：

借：銷售費用-業(yè)務(wù)推廣費用94320

貸款：應(yīng)付稅款-應(yīng)繳個人所得稅94320

2.如果在“行政費用”主題中包含為公共關(guān)系和交流而提供的禮物，則預(yù)扣稅也將在“行政費用”主題中。上面的示例3中的會計處理變?yōu)椋?/p>

（[1)結(jié)轉(zhuǎn)費用：

借用：行政費7 722

貸款：其他業(yè)務(wù)收入6600

應(yīng)付稅款增值稅（銷項稅）1122

借：其他業(yè)務(wù)費用6 000

貸款：庫存商品6000

（[2)提取個人所得稅：

借用：管理費1 544.4

貸款：應(yīng)付稅款-應(yīng)交個人所得稅1 544.4

3.如果免費捐贈的禮物包括在“營業(yè)外支出”主題中，則預(yù)扣稅也包括在“營業(yè)外支出”主題中。上面的示例4的會計處理變?yōu)椋?/p>

（[1)結(jié)轉(zhuǎn)費用：

借款：營業(yè)外支出5 850

貸款：庫存商品5,000

應(yīng)付稅款-應(yīng)付增值稅（銷項稅）850

（[2)提取個人所得稅：

借款：營業(yè)外支出1 170

貸款：應(yīng)付稅款-應(yīng)繳個人所得稅1170

（三)會計理論與實踐之間的差異的影響

當(dāng)前，無論是主動申報的預(yù)扣還是補充申報的個人所得稅，該稅始終記錄在“銷售費用”，“管理費用”或“營業(yè)外費用”科目，會計理論中與實踐的差異也反映在稅前是否可以扣除。國家有關(guān)部門沒有明確規(guī)定，存在一定爭議。希望有關(guān)部門盡快完善相應(yīng)的法律法規(guī)。

學(xué)不同的會計課程，詳情會有所差異，為了精準(zhǔn)快速的解決您的問題，建議您向老師說明詳細情況，1對1解決您的實際問題。